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巧妙利用企業會計決算軟件進行報表權益合并
作者:賴雪梅    點擊數:7629    更新時間:2013-12-30 10:04:52    發布人:王勇

 

    通常財務報表合并需要編制合并工作底稿,在底稿上要編制調整分錄和抵消分錄,將個別財務報表各項目加總金額中重復的因素予以抵消,計算出合并報表各項目的合并金額,最后填制合并報表。這樣做除了要求財務人員必須熟練掌握合并報表的原理外,工作量還是相當大的,尤其對子公司多的集團公司來說,抵消分錄要一家公司一家公司的做,甚是繁復。

    我從事報表合并工作已有5年,在不斷的探索和實踐中逐漸總結出一套利用企業會計決算軟件進行報表合并的方法,權益合并部分不做抵消分錄,不編工作底稿,只需做兩張電子表格,按一定的順序依次將有關數據填列到相應的差額表上,點擊匯總即可完成。此方法對于初學報表合并的財務人員也能很快掌握,而且子公司數量的多少不影響合并速度和質量。下面結合實例對報表權益合并進行介紹。

    一、方法運用的前提

    1、進行報表合并的計算機上需要安裝財政部企業司監制,北京久其軟件股份有限公司研制開發的“企業財務會計決算報表軟件”。

    2、所有子公司報表都要正確錄入到該軟件中,并且建立好樹形結構。(對于軟件的使用這里不再贅述)

    3、母公司單戶報表已經確認了子公司的損益。

    二、方法介紹

    例:甲公司擁有乙公司40%股權,擁有丙公司50%股權,擁有丁公司20%股權,甲公司作為母公司對乙丙丁公司有控制權,需要進行年度報表合并。

    (一)利用決算軟件“應用-橫向過錄表查詢”功能取利潤表上“歸屬于母公司所有者的凈利潤”本期金額,資產負債表上“歸屬于母公司所有者權益合計”年初余額和期末余額。例如取數如下

 

    (二)根據上表取數數據,計算歸屬于母公司的損益、權益及少數股東損益、權益。見下表

 

    (三)計算母公司長投變化構成因素。見下表

 

    從上表可以看出,乙丙丁三公司歸屬于母公司的所有者權益本期變化只有利潤變化的影響,沒有其他因素。

    (四)按照下面的順序在決算軟件差額表上填列相關數據

    1、利潤表

    (1)“投資收益”處反向填列表二“母公司享有的損益”合計數,即-810,000.00 。因為母公司單戶表的投資收益里已經對各子公司歸屬于母公司的損益進行了確認,所以合并報表時應該抵掉,差額表上需要填相反數。

    (2)“歸屬于母公司凈利潤”處反向填列表二“歸屬于母公司凈利潤”合計數,即-600,000.00。原理與上相同。

    (3)計算“少數股東損益”,該指標等于凈利潤-810,000.00減去歸屬于母公司凈利潤-600,000.00,結果為-210,000.00。與表二“少數股東損益”合計數相符。少數股東損益指標是因合并才產生,不是抵消數,它與“歸屬于母公司的凈利潤”共同構成凈利潤,所以差額表上正向填列。

    經過以上3步,差額表的利潤表完成。

    2、所有者權益變動表

    (1)將利潤表上“歸屬于母公司的凈利潤-600,000.00”填到第六行凈利潤、第七欄未分配利潤處。

    (2)將利潤表上“少數股東損益-200,000.00”填到第六行凈利潤、第十欄少數股東權益處。 期初各欄目數填好后,期末各數據自動升成,差額表的所有者權益變動表完成。

    3、資產負債表

    (1)“長期股權投資”處反向填列表二“母公司權益76,600,000.00”,即把各子公司歸屬于母公司的權益抵消掉。

    (2)通過決算軟件“應用-橫向過錄表查詢”功能取所有子公司“歸屬于母公司所有者權益合計”構成,例如取數如下:

 

    將上表各項目合計數反向填列到差額表資產負債表對應科目。填完我們會發現上述各合計數與所有者權益變動表上對應指標期末數是一致的。

    (3)“少數股東權益”處正向填列表二“少數股東權益合計數122,400,000.00 ”。填完資產負債表左右平衡,差額表的資產負債表填制完成。

    報表的權益合并不涉及現金流量表,所以到此,涉及權益抵消的差額表部分填制完成。關閉差額表頁面,點擊工具欄“匯總”,報表的權益合并即完成。

    三、特殊條件下的合并

    上述例子是最基本的權益合并,不涉及再投資及其他綜合收益變化引起的歸屬于母公司凈資產的改變以及子公司相互間投資等情況。下面就這幾種特殊情況的合并需注意的事項做簡要介紹;

    (一)子公司間有相互投資

    1、若子公司間有相互投資,則母公司所占比例要重新計算。例如,甲公司擁有乙公司40%股權,乙公司擁有丙公司30%股權,甲公司擁有丙公司50%股權,則甲公司擁有丙公司62%股權。甲公司按照62%的比例確認損益、權益,同樣差額表也按照62%比例抵消。

    2、乙公司擁有丙公司30%(1500萬)股權,對于母公司來說這是少數股權權益,所以差額表資產負債表上“長期股權投資”和“少數股東權益”兩項目同時減去1500萬;相應所有者權益變動表“所有者投入資本”行和“少數股東權益”欄處減去1500萬。差額表只需動這幾處,完成后再點擊匯總即完成合并。

    (二)子公司凈資產的變化除了當期利潤影響還有其他綜合收益變化的影響

    1、母公司確認損益、權益時對子公司的其他綜合收益也要按比例確認,并在與子公司報表相同位置處反映此指標數據。

    2、合并時,差額表中利潤表和資產負債表的填列方法不變,在所有者權益變動表“其他綜合收益”行“未分配利潤”欄處反向填列子公司在此位置填寫的數據:在“其他綜合收益”行“少數股東權益”欄處填列表二計算出的少數股東權益期末數與期初數、當期利潤因素影響數的差即可,也就是說此指標倒擠填列。完成差額表后再點擊匯總即完成合并。

    (三)子公司接受投資,致母公司所占股權比例改變。

    1、表二計算時按照期末母公司所占股權比例計算相關數據。

    2、表三計算時,“期初投資“指標要按照舊比例計算。因比例不同造成的損益、權益的差額記在“其他調整因素”指標下,母公司確認時在所有者權益變動表上“其他綜合收益”行次反映。

    3、差額表資產負債表和利潤表填制方法不變,所有者權益變動表“未分配利潤”和“少數股東權益”指標按照(二)所述方法進行填列,其他指標依照子公司期末情況在相關欄目內依次抵消。填制完期末各指標應與資產負債表相應科目一致。

    報表合并時還會遇到很多與上述不同的情況,但萬變不離其宗,掌握了基本原理,本著母公司確認子公司凈資產多少就在差額表上抵掉多少的原則,都能能游刃有余,快速、準確的合并。

    此方法是本人在實踐中摸索出來的,可能理論上不夠嚴謹,但我感覺很實用,能大大提高報表合并效率,而且每次合并完與會計師事務所的結果核對時都準確無誤,所以大膽寫出來,愿與大家一起商榷。

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